Una facilidad administrativa que no aplica para todos
Es común escuchar que las declaraciones mensuales de impuestos federales, como los pagos provisionales de ISR, los pagos definitivos de IVA y, en su caso, las retenciones de impuestos, pueden presentarse algunos días después del día 17 del mes siguiente al que corresponda la obligación, conforme al sexto dígito numérico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Sin embargo, esta facilidad administrativa no constituye un beneficio general para todos los contribuyentes.
Aplicar el calendario sin verificar previamente si el contribuyente reúne los requisitos para hacerlo puede generar importantes contingencias fiscales, entre ellas:
- Presentación extemporánea de declaraciones.
- Actualización y recargos.
- Multas por incumplimiento de obligaciones fiscales.
- Requerimientos por parte de la autoridad fiscal.
¿De dónde surge esta facilidad?
La Regla 3.13.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal establece un calendario que permite a determinados contribuyentes presentar sus declaraciones periódicas de impuestos federales algunos días posteriores al día 17, dependiendo del sexto dígito numérico de su RFC.
| Sexto dígito del RFC | Días adicionales |
|---|---|
| 1 y 2 | Día 17 más un día hábil |
| 3 y 4 | Día 17 más dos días hábiles |
| 5 y 6 | Día 17 más tres días hábiles |
| 7 y 8 | Día 17 más cuatro días hábiles |
| 9 y 0 | Día 17 más cinco días hábiles |
* Siempre que dichos días sean hábiles conforme al calendario oficial.
Esta facilidad administrativa busca distribuir la carga operativa de recepción de declaraciones; sin embargo, no modifica el plazo legal para todos los contribuyentes, ya que la propia regla establece diversas excepciones.
¿Quiénes no pueden aplicar el calendario por sexto dígito del RFC?
La propia Regla 3.13.5 señala diversos supuestos de exclusión. Entre los principales destacan los siguientes:
I. Contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales
La regla excluye expresamente a los contribuyentes obligados a presentar dictamen fiscal conforme al artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación.
Es importante destacar que la regla no menciona a quienes optan voluntariamente por dictaminar sus estados financieros, por lo que deberá analizarse cada caso en particular.
II. Sociedades controladoras y controladas
Se refiere a sociedades mercantiles autorizadas para operar bajo los regímenes de consolidación o integración fiscal previstos en la legislación aplicable.
Aunque actualmente son pocos los contribuyentes que permanecen bajo estos esquemas, la regla continúa contemplando esta exclusión.
III. Contribuyentes administrados por la Administración General de Grandes Contribuyentes
Comprende diversos sujetos y entidades señalados en el artículo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, entre ellos:
- Instituciones financieras.
- Instituciones de seguros y fianzas.
- Afores.
- Casas de bolsa.
- Empresas con operaciones de alta relevancia económica.
- Otros contribuyentes cuya administración corresponda a la Administración General de Grandes Contribuyentes.
IV. Personas morales que rebasen determinados montos económicos
También quedan excluidas determinadas personas morales del Título II de la Ley del ISR que, en el penúltimo ejercicio fiscal declarado, hayan superado los montos previstos en el artículo 17 del Reglamento Interior del SAT.
En estos casos, aun cuando formalmente no sean considerados Grandes Contribuyentes, tampoco podrán utilizar el calendario basado en el sexto dígito del RFC.
Un error frecuente en la práctica
Con frecuencia las empresas consultan el calendario publicado por el SAT y asumen que, por el solo hecho de conocer el sexto dígito de su RFC, pueden presentar sus declaraciones el día 20, 21 o incluso el día 22.
Sin embargo, durante una revisión fiscal es común identificar que:
- el contribuyente pertenece a alguno de los supuestos de exclusión;
- existe una disposición específica que establece un plazo distinto;
- o la facilidad administrativa simplemente no resulta aplicable a su situación fiscal.
En estos casos, la declaración presentada «conforme al calendario» realmente se considera presentada fuera del plazo legal, generando las consecuencias fiscales correspondientes.
Antes de utilizar el calendario, conviene verificar lo siguiente
✔ Régimen fiscal
Confirmar que el régimen del contribuyente no tenga disposiciones particulares que modifiquen el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
✔ Reglas misceláneas vigentes
Corroborar que la facilidad continúe vigente para el ejercicio fiscal de que se trate y que no haya sido modificada mediante reformas a la Resolución Miscelánea Fiscal.
✔ Supuestos de exclusión
Comprobar que el contribuyente no se ubique en alguno de los casos expresamente excluidos por la propia regla.
Conclusión
El calendario basado en el sexto dígito numérico del RFC constituye una facilidad administrativa que puede representar un apoyo importante para el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales; sin embargo, no se trata de un beneficio aplicable de manera universal.
Antes de aprovechar los días adicionales previstos en la Resolución Miscelánea Fiscal, es indispensable verificar que el contribuyente efectivamente tenga derecho a utilizarlos y que no se encuentre dentro de alguno de los supuestos de exclusión establecidos por la propia normativa.
Una adecuada revisión preventiva permite evitar multas, recargos y demás contingencias derivadas de la presentación extemporánea de declaraciones.
Comentario de AUDICED Servicios Profesionales
En AUDICED Servicios Profesionales recomendamos revisar de manera integral las obligaciones fiscales de cada contribuyente antes de aplicar cualquier facilidad administrativa prevista en la Resolución Miscelánea Fiscal.
Cada empresa posee características particulares y, en muchos casos, una interpretación incorrecta de una facilidad puede traducirse en costos innecesarios. Un análisis preventivo oportuno brinda certeza jurídica y contribuye al adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales.